【謝勝安 Charlie Hsieh & 楊弘斌 Hungbin Yang／安永台灣 審計服務部 執業會計師】2023-01-30
在適用IFRS 17時如何與IFRS 9互相配合，儘可能保持財務結果的穩定是IFRS 17實施後公司需要重點考慮的問題之一。
概要
- 國際財務報導準則第17號「保險合約」預計將於2026年1月1日開始實施。
- IFRS 17對於有關用以消除或重大減少會計配比不當的規定及選擇，在準則中也確立與訂定了相關的處理與選擇。
- 實務上如何在投資市場搭配最適的存續期間與幣別配置，也是保險業應持續關注的議題。
背景
我國保險業已於2018年1月1日開始適用國際財務報導準則第9號「金融工具」（IFRS 9）以公司管理金融資產之經營模式及合約現金流量特性作為分類原則，衡量其所持有的金融資產，並得適用覆蓋法規定，將指定合格金融資產之公允價值變動表達於其他綜合損益。
國際財務報導準則第17號「保險合約」（IFRS 17）預計將於2026年1月1日開始實施，我國保險業將遵循IFRS 17之規範衡量符合該準則定義的保險合約負債。
我國保險業在適用IFRS 9時，因IFRS 17尚未適用，故不能完全依照 IFRS 17的負債面來決定投資標的之資產分類，故在適用IFRS 17時如何與IFRS 9互相配合，儘可能保持財務結果的穩定是IFRS 17實施後公司需要重點考慮的問題之一。
本文將分享保險業適用IFRS 17後面臨與IFRS 9的交互影響及應關注之層面，以因應隨之而來的經營轉型與挑戰。
減少會計配比不當（Eliminates Accounting Mismatch）
目前我國保險業財務報表，金融資產依照 IFRS 9規定，分類為透過損益按公允價值衡量（FVTPL）、透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）及按攤銷後成本衡量（AC）；保險負債在IFRS 17適用前，係依國際財務報導準則第4號「保險合約」（IFRS 4）及保險業準備金提存辦法規定計提準備金，責任準備金提存利率由主管機關參酌經濟金融情況所訂定，保險業責任準備金提存利率於新契約發行年度即已鎖定並維持不變。
換言之，在適用IFRS 17前負債面主要的保險負債以鎖定利率衡量與表達，而資產面因已適用IFRS 9，資產類別若為FVTPL及FVOCI，帳面金額則已反映公允價值的評價結果。因此在現行的會計制度下，保險業財務報表存在資產負債會計衡量與表達基礎不一致的情形。
IFRS 17對於有關用以消除或重大減少會計配比不當的規定及選擇，在準則中也確立與訂定了相關的處理與選擇，節錄部分選擇如下：
- 保險財務收益或費用（IFIE）之OCI選擇權:折現率變動對負債的影響要計入損益或其他綜合損益的選擇（IFRS 17、88、89）
- 金融資產重新指定:得重評估一合格金融資產是否符合國際財務報導準則第9號之分類（IFRS 17 C29）
保險財務收益或費用（IFIE）包含貨幣時間價值及財務風險變動之影響，其應在保險合約組合(Portfolio)層級評估，選擇將當期IFIE計入損益中或將部分計入其他綜合損益。IFRS 17下的保險負債將隨市場利率變動反應負債公允價值，現行資產分類可能需要做相應調整並做適當之重新指定，OCI選擇權的決定及如何搭配資產面的選擇，將同時影響資產及負債面，如果保險合約組合所對應的金融資產在IFRS 9 下的選擇主要為損益類，負債利率變動選擇也為損益類， 資產與負債配置會更為匹配。
下表彙整保險負債在OCI選擇權下對應金融資產分類的選擇與考量：
實務上經濟意義上的不匹配
惟，除前述會計配比之影響需考量，保險業也應關注存續期間及幣別匹配的問題，目前國內外主要投資市場之固定收益債券最長為30年期，另囿於臺灣長年期債券商品市場規模有限，保險業資金除投資國際版債券外，也有相當占比的海外投資市場資金配置；而保險負債存續期間如壽險商品，依合約條款多為中長期或終身險保單，並以新臺幣計價為主。故實務上如何在投資市場搭配最適的存續期間與幣別配置，使其資產現金流與負債現金流達到更緊密的配合，也是保險業應持續關注的議題。
結語
適用IFRS 17後，會計面的處理與表達將更貼近市場脈動與實際營運成果，保險業在積極執行資產負債管理的同時，需同步考量選擇最適當的會計政策與選擇，以降低適用IFRS 17財務報表對公司損益及淨值的波動。
（本文由安永台灣審計服務部執業會計師謝勝安與楊弘斌、許芷瑋資深經理聯合撰寫）