【經濟日報╱林兆民 （作者是德昌聯合會計師事務所合夥會計師）】2011-10-18
我國上市櫃公司、興櫃公司與金管會主管的部分金融業等列為第一階段導入IFRSs的公司將於民國102年開始採用IFRSs編製財務報表。
由於財務報表的表達須揭露以前期間的比較資訊，目前規定至少須兩期列示，也就是說，102年度的IFRSs財務報表須揭露101年度同樣以IFRSs編製的財務資訊，所以在101年元旦起便要遵循IFRSs所有會計處理。
為讓兩期財務資訊具高度可比較性，IFRSs的基本原則是「追溯調整」，然而對於首次採用IFRSs的企業，為遵循部分規定所花費的成本可能遠大於財務報表使用者自追溯調整後資訊所獲得的效益，因此IFRSs在這些特定議題提供有限度的豁免選項供首次採用IFRSs的企業做選擇，例如：
一、於101年元旦將國外營運機構所產生的累積換算差異數認列為零：國外營運機構最常見的是海外子公司，若選擇追溯調整累積換算差異數（目前稱累積換算調整數），對於絕大部分公司而言，勢必先編製每年海外子公司的IFRSs財務報表，才能計算出每年應認列的正確投資損益及累積換算差異數，這將產生額外成本與人力。
二、於101年元旦認列全部累計精算損益：IAS 19「員工福利」對退休金精算的起始年度、折現率、緩衝區攤銷規定等均與我國會計準則不盡相同，若選擇追溯調整對仍有員工擁有舊制退休金年資的公司，將面臨重新依IFRSs規定自訂定退休辦法之日起重新精算評價，這將增加公司的執行成本。
三、對101年元旦前發生企業合併，不追溯適用IFRS 3「企業合併」之規定：由於我國會計準則對企業合併的規定與IFRSs不盡相同，若選擇追溯調整對部分公司可能須花費重大成本與人力，甚至投入後仍有無法全數蒐集過去資訊之虞，變成無效益的支出。
四、在101年元旦前依我國會計準則重估價的固定資產，以重估價金額作為重估價日的IFRSs認定成本：在有條件地使用公允價值作為不動產的IFRSs認定成本後，不欲追溯調整的公司只能選擇將曾經重估價的固定資產以重估價金額作為重估價日的IFRSs認定成本。
五、在101年元旦前已給予並已既得的員工股票紅利及員工認股權等股份基礎給付交易，不追溯適用IFRS 2「股份基礎給付」的規定：我國會計準則在96年以前對員工分紅、董監酬勞及員工認股權等的會計處理與IFRSs有很大的差異，若追溯調整可能侵蝕保留盈餘，此時可選擇豁免來保障公司股東權益。
第一階段公司101年元旦便要進行IFRSs開帳作業，建議公司宜把握最後兩個月時間，完成「決定所選用首次採用IFRSs之各項豁免及選擇」程序，準備好邁入我國會計準則與IFRSs雙軌並行的年度。