【經濟日報／孫震宇】2025-12-19
提要
立法院公聽會邀請會研董事長王怡心發言 從IAS、IFRS國際準則深入剖析會計準則本質與永續治理策略
12月18日立法院財政委員會召開「壽險業如何以公允原則表達營運狀況」公聽會，邀請財團法人會計研究發展基金會董事長王怡心教授以學者專家身分發言，王怡心提出建議：壽險業應持續接軌國際，臺灣與世界同步，遵循國際共通的財報準則，以利壽險業穩健永續發展，不宜另訂本土的會計規則，偏離國際標準準則。
王怡心發言建議，我國不宜排除國際財務報導準則IFRS，而另訂本土的會計規則，應該在IFRS既有準則架構下，解決我國壽險業目前面臨問題，建議有必要維持IFRS一體適用，來作為國際共通語言，避免壽險業走向與國際資本市場不同的會計體系，且會計制度的修訂或調整，必須審慎規劃和確認後再執行。
王怡心進一步以國際會計準則IAS、國際永續揭露準則IFRS，分別從會計準則的本質與永續治理的策略高度深入剖析，指出「判斷」是壽險業要擁抱的好理由。
王怡心說，國際會計準則IAS 1第19段：「判斷」為永續治理奠基，可做為壽險業之會計新局。當前壽險業面臨巨額避險成本與匯率波動的挑戰，需深刻認知，依據IAS 1「財務報表之表達」第19段，公司管理階層判斷，不僅是接軌IAS的核心要求，更是企業在面對國際永續揭露準則IFRS S1「永續相關財務資訊揭露之一般規定」，所展現治理高度，更可贏得市場信任。
王怡心說，從會計準則看，「判斷」是公司管理階層責任，國際財務報導準則IFRS的核心精神在於「原則基礎（Principle-based）」。IAS 1第19段即為此精神的極致體現，該條文規定：「在極罕見之情況下，管理階層斷定（concludes）遵循某一國際財務報導準則之規定，而產生誤導以致與觀念架構之財務報表目的衝突時，如相關法令要求或不禁止，企業應依第20段所訂之方式偏離該規定。王怡心特別提出注意此條文的主詞是「管理階層」，動作是「斷定」，這明確表示此為企業的權利與義務，而不是監理機關的取捨。
法規或許可以承認壽險業整體面臨極罕見的結構性困境，如國內債市規模不足而導致幣別錯配，但個別公司是否符合此情境，必須由個別公司管理階層依據自身資產負債結構進行專業判斷。
若刪除「判斷」程序，等同將企業應負的「專業責任」轉嫁給主管機關，將「管理責任」 反當作行政指令，這不僅違背IFRS核心精神，更可能被國際投資人解讀為「政治干預會計」，反而損害我國財務報告的國際公信力。
王怡心指出，透過「判斷」，企業可以精準量身打造界定的新會計制度適用範圍。如明確指出僅針對「長期持有、無須兌回、按攤銷後成本衡量（AC）」的外幣資產進行會計調整，而排除交易目的資產。這種精準度是統包式行政命令難以達成的，也可避免外界對「濫用彈性」的質疑。
從國際永續揭露準則IFRS S1看，「判斷」是治理的靈魂。隨國際永續揭露準則IFRS S1公布，資本市場對企業資訊揭露的要求，已從單純「財務數字」轉向數字背後的「治理責任（Governance Responsibility）」。IFRS S1明確要求企業揭露：治理—董事會如何監督重大風險、策略—管理階層如何做出關鍵假設，為何採用某種會計或風險處理方式、以及風險管理—當判斷出現偏差時，由誰負責。
「判斷」過程即是治理的展現，整理王怡心說明重點：
一、從「判斷」的過程，企業可向外界說明決策依據，董事會的監督責任也可落實。判斷機制讓每次會計政策選擇，經過管理階層提案、審計委員會審議、董事會決議等嚴謹程序，這些治理軌跡（Audit Trail）所建立的決策課責性（Accountability），正是企業面對外部質疑時，最堅實的防線。
二、透過主動判斷，企業將「財務報表」的會計調整（如偏離IAS 21），與「永續報告書」中的長期經營策略（如資產負債管理 ALM）進行邏輯連結，強化資訊的連結性（Connectivity）向投資人提出證明，之所以如此調整會計處理，並非美化短期損益，而是為了讓財務報表更忠實反映公司長期持有資產以匹配負債的經濟實質之公允表達。
對於壽險業高階主管與董事會而言，保留IAS 1第19段的「判斷」機制，更強化經營風險控制，包括：不是行政美化—若無個別公司的專業判斷佐證，財務報表之調整容易被解讀為配合政策的美化手段，難以獲得國際信評機構與外資的認同。釐清責任歸屬—一旦未來市場反轉或出現爭議，缺乏判斷紀錄，公司難以主張盡善良管理人責任。
王怡心呼籲壽險業者化被動為主動，將「責任」握在手中，做出關鍵決策，積極採取：
主動論述：由財務部門結合風控、精算單位，提出公司符合「極罕見情況」的量化與質化分析。
治理留痕：確保所有重大會計政策變動，均經過董事會的充分討論與授權，並留下完整紀錄。
透明溝通：依據IAS 1第20段及IFRS S1要求，在財報附註與永續報告書中，詳實揭露判斷依據、假設條件及財務影響數。
總結此次公聽會王怡心發言論述：「判斷」不是負擔，是保護傘；「判斷」讓壽險業者從被動的法規遵循者，轉變為各具主體性的永續治理者；壽險業者可在解決匯率會計困境的同時，贏得市場長期信任與尊重，創造多贏格局。